Tributos municipales. Potestades, límites y la tasa como especie tributaria a la luz de la doctrina y la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación

Abstract

El presente artículo aborda la problemática de las potestades tributarias de los municipios argentinos, ámbito en el que conviven la garantía de autonomía consagrada en el artículo 123 de la Constitución Nacional con un extenso entramado de limitaciones derivadas del derecho intrafederal. Se realiza un recorrido histórico sobre la evolución doctrinaria y jurisprudencial respecto del carácter autárquico o autonómico de los municipios, con eje en la causa “Rivademar” (1989) y en la reforma constitucional de 1994. A continuación, se examinan los límites al poder de imposición municipal emergentes de la Constitución Nacional, de las constituciones provinciales, de la Ley 23.548 de Coparticipación Federal de Recursos Fiscales, del artículo 35 del Convenio Multilateral del 18/08/1977 y de los pactos fiscales suscriptos por las provincias. El trabajo profundiza luego en la tasa como única especie tributaria que, en los hechos, queda disponible para los municipios, analizando sus caracteres esenciales, la exigencia de prestación efectiva, individualizada y concreta del servicio, la razonabilidad entre costo y monto, y la vinculación con el principio de capacidad contributiva. Se examinan los precedentes “Laboratorios Raffo”, “YPF c/ Concepción del Uruguay”, “Esso Petrolera c/ Municipalidad de Quilmes”, incluida la sentencia definitiva de la Corte Suprema del 2 de septiembre de 2021. Finalmente, se incorpora el análisis del precedente “Gasnor SA c/Municipalidad de La Banda” (CSJN, 07/10/2021, Fallos 344:2728), que reafirma la doctrina sobre la efectiva prestación del servicio y la carga de la prueba a cargo del municipio, completando el cuadro jurisprudencial actual sobre los desafíos del federalismo fiscal argentino.